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edizione luglio 2010
La revisione legale dei conti nelle PMI
Coordinamento scientifico di Fabrizio Bava, Alain Devalle e Lucia Starola
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Prefazione
Prefazione
PARTE PRIMA - Inquadramento generale
Capitolo 1 - La disciplina della revisione legale dei conti: il D.Lgs. 39/2010
1. Le modifiche normative
2. I regolamenti di attuazione
3. Periodo transitorio
4. Conferimento dell'incarico
5. Revoca e dimissioni del revisore legale
6. Collegio sindacale e incarico di revisione legale dei conti. In particolare le s.r.l.
7. Principi di revisione legale
8. Relazione di revisione legale
9. Revisione del bilancio consolidato
10. Registro dei revisori
11. Formazione continua
12. Deontologia, riservatezza e segreto professionale
13. Indipendenza
14. Indipendenza dei revisori di enti di interesse pubblico
15. Responsabilità
Capitolo 2 - Il processo di revisione
1. L'obiettivo della revisione legale
1.1. Rischio di revisione e significatività
1.2. Il rischio di individuazione
1.3. La ragionevole sicurezza
1.4. Ampiezza del lavoro di revisione
1.5. Scetticismo professionale
2. Le norme etiche
3. La proposta di incarico
4. La documentazione del lavoro
4.1. Tipologia di documentazione
4.2. Forma, contenuto ed ampiezza della documentazione
4.3. Raccolta della documentazione della revisione nella versione definitiva
4.4. Modifiche della documentazione della revisione in circostanze eccezionali, successivamente alla data della relazione di revisione
4.5. Carte di lavoro ad uso corrente e permanente
Capitolo 3 - Il controllo della qualità
1. Premessa
2. La normativa
3. Contenuto e modalità del controllo
4. Vigilanza
PARTE SECONDA - Pianificazione e verifiche periodiche
Capitolo 4 - L'applicazione dei principi di revisione nelle PMI
1. Premessa
1.1. I principi di revisione
2. Caratteristiche delle PMI che influenzano l'attività di controllo
2.1. Concentrazione della proprietà e direzione
2.2. Limitate fonti di ricavi
2.3. Semplicità dei sistemi contabili
2.4. Caratteristiche del sistema di contollo interno
2.5. La consapevolezza delle responsabilità del bilancio da parte degli amministratori nelle PMI
2.6. La presenza di errori e/o frodi in bilancio
Capitolo 5 - La pianificazione della revisione e le verifiche periodiche nelle PMI
1. Il processo di revisione
2. La pianificazione
3. La conoscenza del cliente
3.1. Settore di attività, normativa ed altri fattori esterni, incluso il quadro normativo sull'informazione economico-finanziaria applicabile
3.2. Caratteristiche dell'impresa, incluse la scelta ed applicazioni di principi contabili
3.3. Obiettivi, strategie e rischi correlati che possono causare errori significativi nel bilancio
3.4. Misurazione ed esame della performance economico-finanziaria dell'impresa
4. La valutazione dell'efficacia del sistema di controllo interno
4.1. Attendibilità delle informazioni e ruolo del sistema informativo aziendale
5. Il rischio di revisione e la significatività
5.1. Il rischio intrinseco
5.2. Il rischio di controllo
5.3. Il rischio di individuazione
5.4. La significatività
5.5. La relazione tra significatività e rischio di revisione
5.6. La valutazione degli effetti degli errori
6. L'analisi della situazione contabile alla data di chiusura
7. L'analisi comparativa del bilancio
8. La definizione della "strategia di revisione"
9. Le verifiche periodiche del revisore
9.1. Verifica della regolarità della contabilità e della corretta rilevazione dei fatti amministrativi
9.2. Test di conformità sul sistema di controllo interno
9.3. Il controllo dei bilanci
9.4. I colloqui con la direzione e con gli altri organi di governance
Capitolo 6 - Le procedure di revisione e gli "elementi probativi"
1. Premessa
2. Le procedure per l'acquisizione degli elementi probativi e la verifica delle asserzioni
2.1. Principi generali sull’attendibilità degli elementi probativi
2.2. Le “asserzioni” da verificare per acquisire gli elementi probativi
2.3. Le categorie di asserzioni
2.4. L’acquisizione degli elementi probativi: procedure di conformità e procedure di validità
3. Le procedure di revisione
3.1. Ispezione delle registrazioni o dei documenti
3.2. Ispezione delle attività materiali
3.3. Osservazione
3.4. Indagine
3.5. Ricalcolo
3.6. Riesecuzione
3.7. Conferma
4. La circolarizzazione
4.1. Le tipologie di conferme
4.2. Il processo di conferma esterna
4.3. Le procedure alternative in caso di mancata risposta
5. La verifica della corretta applicazione del principio di competenza: il test di cut-off
5.1. Esempio di prospetto per l’effettuazione del “test di cut- off” sulle vendite
5.2. Verifica delle fatture di vendita (sales cut-off)
6. Il campionamento
6.1. Determinazione del campione
6.2. Il campionamento statistico
6.3. Valutazione degli errori e dei risultati del campionamento
7. Le attestazioni della direzione
7.1. Elementi fondamentali della lettera di attestazione della direzione
Capitolo 7 - La revisione delle voci di bilancio
1. Premessa
2. Le immobilizzazioni immateriali
2.1. Beni immateriali
2.2. Oneri pluriennali
2.3. Avviamento
3. Le immobilizzazioni materiali
3.1. La verifica del costo di prima iscrizione delle immobilizzazioni materiali
3.2. Verifica della corretta determinazione dell’ammortamento
3.3. La verifica della presenza di perdite durevoli di valore
4. Le partecipazioni
4.1. Le svalutazioni per perdite durevoli di valore
4.2. Le verifiche del revisore
5. Il controllo delle operazioni con parti correlate
5.1. Identificazione delle operazioni con parti correlate
5.2. Le procedure per verificare la completezza delle operazioni con parti correlate
5.3. Le procedure di revisione delle operazioni con parti correlate
5.4. L’ottenimento di attestazioni della direzione
6. Le rimanenze di magazzino
6.1. La verifica dell’inventario
6.2. La correttezza del valore del costo da attribuire alle rimanenze
6.3. La valutazione al minore tra il costo ed il mercato
7. La revisione dei crediti verso clienti
7.1. La verifica dell’esistenza: la circolarizzazione
7.2. La verifica della corretta applicazione del principio di competenza economica: il test di cut-off
7.3. La verifica della corretta valutazione: il ricalcolo del fondo svalutazione crediti
8. Iscrizione delle imposte anticipate su perdite fiscali
9. Disponibilità e debiti verso banche
9.1. La verifica dell’esistenza e della libera disponibilità
9.2. La circolarizzazione delle banche
9.3. Le riconciliazioni bancarie
9.4. Verifica della competenza
9.5. L’esposizione in bilancio
10. I ratei e risconti
11. Patrimonio netto
11.1. Capitale sociale
11.2. Riserva legale ed altre riserve costituite con utili di esercizi precedenti
11.3. Utili e perdite dell’esercizio
11.4. Riserve non costituite da utili
12. Fondi per oneri e passività potenziali
12.1. Fondi per oneri
12.2. Fondi per rischi e “passività potenziali”
13. La revisione del costo del lavoro
13.1. L’analisi comparativa
14. Debiti
14.1. La circolarizzazione fornitori
14.2. Il test di cut-off per la verifica del rispetto del principio di competenza economica
14.3. La ricerca di passività non contabilizzate
14.4. Giudizio sul bilancio
15. La revisione dei conti d’ordine
15.1. Titoli dati a garanzia, cauzione, riporto e custodia
15.2. Titoli ricevuti a garanzia, cauzione, riporto e custodia
15.3. Merci date in lavorazione
15.4. Merci ricevute in conto lavorazione.
15.5. Fideiussioni date e ricevute
15.6. Rischi connessi ad effetti di terzi ceduti allo sconto o in pagamento ma non ancora scaduti alla data di riferimento del bilancio
16. La revisione del conto economico
16.1. I componenti positivi di reddito
16.2. I componenti negativi di reddito
PARTE TERZA - Revisione del bilancio
Capitolo 8 - La fiscalità
1. Premessa
2. Obiettivo generale
3. L’area fiscalità nel bilancio
4. Gli elementi probativi
5. Le asserzioni
Capitolo 9 - La nota integrativa
1. Premessa
2. le verifiche del revisore alla nota integrativa in relazione a quanto previsto dall’art. 2427 C.C.
2.1. Verifiche preliminari
2.2. I criteri di valutazione impiegati nella redazione del bilancio d’esercizio; il punto 1 dell'art. 2427, c.c.
2.3. Movimenti delle immobilizzazioni; il punto 2 dell'art. 2427, c.c.
2.4. Composizione voci di impianto, ampliamento, costi di ricerca, sviluppo e pubblicità; il punto 3 dell'art. 2427, c.c.
2.5. Le riduzioni di valore; il punto 3-bis dell'art. 2427, c.c.
2.6. Le variazioni nelle voci dell’attivo e del passivo; il punto 4 dell'art. 2427, c.c.
2.7. L’elenco delle partecipazioni; il punto 5 dell'art. 2427, c.c.
2.8. L'indicazione prevista dal punto 6 dell'art. 2427, c.c.
2.9. Variazioni nei cambi; il punto 6 dell'art. 2427, c.c.
2.10. Operazioni con obbligo di retrocessione a termine; il punto 6-ter dell'art. 2427, c.c.
2.11. Ratei e risconti e altri fondi; il punto 7 dell'art. 2427, c.c.
2.12. Le voci del patrimonio netto; il punto 7-bis dell'art. 2427, c.c.
2.13. Gli oneri finanziari; il punto 8 dell'art. 2727, c.c.
2.14. La composizione degli impegni nei conti d’ordine; il punto 9 dell'art. 2427, c.c.
2.15. La ripartizione di ricavi; il punto 10 dell'art. 2427, c.c.
2.16. Proventi da partecipazioni; il punto 11 dell'art. 2427, c.c.
2.17. La suddivisione degli interessi e degli altri oneri finanziari; il punto 12 dell'art. 2427, c.c.
2.18. Proventi e oneri straordinari; il punto 13 dell'art. 2427, c.c.
2.19. La fiscalità differita; il punto 14 dell'art. 2427, c.c.
2.20. Numero medio dei dipendenti; il punto 15 dell'art. 2427, c.c.
2.21. I compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci; il punto 16 dell'art. 2427, c.c.
2.22. Compensi del revisore; il punto 16-bis dell'art. 2427, c.c.
2.23. Categorie di azioni; il punto 17 dell'art. 2427, c.c.
2.24. Azioni di godimento e obbligazioni convertibili; il punto 18 dell'art. 2427, c.c.
2.25. Altri strumenti finanziari emessi dalla società; il punto 19 dell'art. 2427, c.c.
2.26. Informazioni sui finanziamenti dei soci; il punto 19-bis dell'art. 2427, c.c.
2.27. Patrimoni e finanziamenti destinati; il punto 20 e il punto 21 dell'art. 2427, c.c.
2.28. Operazioni di locazione finanziaria; il punto 22 dell'art. 2427, c.c.
2.29. Operazioni realizzate con parti correlate; il punto 22-bis dell'art. 2427, c.c.
2.30. Natura e obiettivo economico di accordi non risultanti dallo stato patrimoniale; il punto 22-ter dell'art. 2427, c.c.
3. le verifiche del revisore alla nota integrativa in relazione a quanto previsto dall’art. 2427-bis c.c.
3.1. Informazioni relative al fair value degli strumenti finanziari
4. le verifiche del revisore alla nota integrativa in relazione alle indicazioni richieste da disposizioni fiscali
4.1. Riserve di rivalutazione e prospetto di rivalutazione
4.2. Stratificazione del capitale sociale; il comma 5 dell'art. 47 del TUIR
4.3. Stratificazione delle riserve distribuibili in relazione all’anno di formazione
4.4. Prospetto di cui all’art. 5, D.P.R. 600/1973, per partecipazioni e titoli
4.5. Operazioni per concorsi a premio
5. Le verifiche del revisore alla nota integrativa in relazione alle indicazioni richieste dai principi contabili
6. Altre indicazioni che devono essere fornite e sono oggetto di verifica da parte del revisore
7. Check list riepilogativa
Capitolo 10 - La relazione sulla gestione
1. Premessa
2. Procedure di verifica per esprimere il giudizio di coerenza
3. La verifica della relazione sulla gestione del Collegio Sindacale
Capitolo 11 - Gli eventi successivi alla data di chiusura
1. Premessa
2. Gli eventi successivi
2.1. Fatti successivi alla data di bilancio che devono essere recepiti nel bilancio
2.2. Fatti successivi alla data di bilancio che non devono essere recepiti nel bilancio
3. Eventi rilevati dal revisore fino alla data della relazione di revisione
4. Eventi rilevati dal revisore dopo la data della relazione di revisione
PARTE QUARTA - Revisione delle imposte e degli altri documenti del bilancio
Capitolo 12 - La relazione del revisore al bilancio
1. Premessa
2. La struttura del giudizio
2.1. Coerenza delle procedure di revisione con la dimensione e l’assetto organizzativo della società
2.2. Bilancio dell’esercizio precedente non assoggettato a revisione legale
2.3. Il giudizio sul bilancio nel caso di revisione legale attribuita al collegio sindacale
3. Le tipologie di giudizio: i rilievi e i richiami di informativa
3.1. Giudizio positivo
3.2. Giudizio positivo con rilievi per deviazioni dalle norme di legge e dai principi contabili
3.3. Giudizio positivo con rilievi per limitazioni
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